20 Май Внутренний контроль: обязанность или «палочка-выручалочка»?
Внутреннему контролю фактов хозяйственной жизни зачастую не уделяется необходимое внимание. Работа по постановке, внедрению и оценке эффективности внутреннего контроля воспринимаются как ненужная обязанность, обременение дополнительными функциями. Тогда как вдумчивая и основательная работа по постановке системы внутреннего контроля должна принести эффект, выражающийся в объективно оцениваемых результатах: количестве сэкономленного времени на регламентацию обязанностей персонала, определение критериев оценки эффективности деятельности подразделений и должностных лиц экономического субъекта, сохранности активов и их эффективного использования.
Кроме этого, обязательность разработки внутреннего контроля обусловлена требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском учете» (далее – ФЗ «О бухгалтерском учете»). Согласно статье 19 ФЗ «О бухгалтерском учете» экономические субъекты должны организовать внутренний контроль и применять процедуры контроля на постоянной основе в отношении всех фактов хозяйственной жизни организации. Организации, подлежащие обязательному аудиту, должны организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности.
Далее остановимся подробнее на характеристике элементов внутреннего контроля. Целесообразно представить данные элементы в соответствии с общепринятой в мировой практике моделью внутреннего контроля, разработанной Комитетом организаций – спонсоров Комиссии Тредвея (Институтом бухгалтеров по управленческому учету, Международной ассоциацией финансовых руководителей, Институтом внутренних аудиторов, Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров, Американской ассоциацией бухгалтеров).
Система внутреннего контроля должна выстраиваться по пяти элементам: контрольная среда, оценка рисков, информации и коммуникации, контрольные процедуры, мониторинг эффективности средств контроля.
Под контрольной средой понимается осведомленность и действия руководителя в отношении построения системы внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни. Элемент «Контрольная среда» может реализоваться путем разработки и внедрения кодекса этики, структуры подразделений и определения обязанностей руководителей подразделений, правил внутреннего трудового распорядка. Постановка контрольной среды позволит выделить миссию деятельности, определить функциональные обязанности руководителей подразделений, сконцентрировать информацию о видах хозяйственной деятельности экономического субъекта.
Процесс оценки рисков подразумевает своевременное выявление и оценку рисков бизнес-процессов. Целесообразно оценить вероятность и последствия наступления рискового события. Результаты оценки рисков могут представляться в документах, которые называются «Карты оценки рисков», «Матрица рисков» «Реестр рисков».
По результатам оценки рисков должны разрабатываться контрольные процедуры, которые позволят нивелировать, уменьшить вероятность наступления негативных событий. Примерами контрольных процедур являются действия по соблюдению графика документооборота, договоры о материальной ответственности с должностными лицами, карты внутреннего контроля, плановые и внеплановые инвентаризации и т.д.
Информационные системы и коммуникации обеспечивают понимание персоналом своей роли в функционировании всех бизнес-процессов хозяйствующего субъекта. Реализуется данный элемент системы внутреннего контроля путем утверждения должностных инструкций сотрудников и разработки регламентов бизнес-процессов.
Мониторинг средств контроля – это периодическая проверка эффективности системы внутреннего контроля. Для этого могут применяться количественные и качественные методы оценки. К качественным методам оценки относятся тесты оценки эффективности отдельных элементов системы внутреннего контроля.
Мониторинг средств внутреннего контроля может проводиться следующими способами:
- специалистами – внутренними аудиторами, которые являются сотрудниками хозяйствующего субъекта;
- специалистам – сотрудникам аудиторских и консалтинговых фирм.
Достоинства и недостатки двух представленных способов проведения мониторинга средств внутреннего контроля представлены в таблице 1.
Таблица 1 — Достоинства и недостатки способов проведения мониторинга средств внутреннего контроля
| Способы проведения мониторинга средств внутреннего контроля | Достоинства | Недостатки |
| Внутренние аудиторы – сотрудники экономических субъектов | 1) Сотрудники знакомы с внутренней организацией компании; 2) Руководство может использовать внутренний аудит как «площадку» для профессионального роста и карьерного развития будущих управленческих кадров | 1) Снижение концентрации, «замыливание взгляда» -специалисты перестают замечать важные детали процессов, «теряют чутье», остроту восприятия действительности;
2) Отсутствие обширной практики подстраивания контрольных процедур под меняющиеся условия внутренней и внешней среды |
| Сотрудники аудиторских и консалтинговых фирм | 1) Доступ к передовым технологиям и методикам проведения оценки эффективности системы внутреннего контроля; 2) Гибкость в вопросах затрат на управленский персонал (не нужно содержать дорогостоящий штат специалистов внутреннего аудита) | 1) Необходимо дополнительное время на ознакомление с особенностями хозяйственной деятельности; 2) Отвлечение должностных лиц экономического субъекта при проведении тестирования действующей системы внутреннего контроля |
Таким образом, руководители хозяйствующих субъектов должны организовать систему внутреннего контроля, соответствующую требованиям действующего законодательства, отвечающую масштабам бизнеса, и подстроенную под цели и задачи, сформулированные собственником предприятия. Система внутреннего контроля в умелых руках является своеобразной «палочкой-выручалочкой», которая дает возможность своевременно выявлять риски хозяйственной деятельности, предотвратить их или смягчить последствия их наступления. Для этого необходимо встраивать контрольные процедуры в процессы, обеспечивающие достижение поставленных целей. Периодический мониторинг эффективности средств контроля позволит ремоделировать бизнес-процессы под постоянно меняющиеся условия внешней и внутренней среды.
Основные задачи, которые решает эффективная системы внутреннего контроля, как было сказано выше, это оценка эффективности деятельности бизнеса, соответствия деятельности бизнеса действующему законодательству в РФ, достоверность данных отраженных в отчетности.
Овчаренко Ольга Викторовна, кандидат экономических наук, доцент кафедры аудита ФГБОУ ВО «Ростовский государственный экономический университет» (РИНХ), аудитор, ООО аудиторская фирма «Аудит-Вела»
