17 Июн Как снизить риск включения компании в план выездной проверки

Вопросы о причинах назначения выездных налоговых проверок и периодичности их проведения не перестают волновать налогоплательщиков: как узнать, заинтересуются ли ревизоры деятельностью хозяйствующего субъекта? Начнется ли в ближайшее время в отношении него выездная проверка? Как отбираются организации для проведения проверок? Существуют ли критерии такого отбора?

На сегодняшний день НК РФ не установлено информирование налогоплательщиков о предстоящей налоговой проверке в отношении них. О том, что выездная налоговая проверка уже началась, налогоплательщик, как правило, узнает уже по факту, получив соответствующее решение налогового органа[1].

Ни для кого не секрет, что организации попадают в план выездных налоговых проверок (ВНП) на основе предпроверочного анализа. И, несмотря на то, что планирование проверок официально названо открытым процессом[2], на самом деле для организаций эта процедура остается загадкой. В этой статье мы расскажем, как же снизить риск включения компаний в план ВНП.

Предпроверочный анализ

Предпроверочный анализ — это инструмент, позволяющий сотрудникам налоговой инспекции эффективно планировать выездные проверки. Предполагается, что проверяющие на ВНП приходят уже подготовленные, то есть они или уже владеют информацией о нарушениях, или знают, где их искать.

В ИФНС существуют целые отделы, которые занимаются проведением такого анализа.

Безусловно, в каждом регионе «аналитики» по-своему подходят к отбору претендентов на включение в план ВНП, но общие моменты предпроверочной работы везде одинаковы.

Отбор претендентов для включения в план ВНП напоминает конкурс: из большой массы организаций отбираются самые «умные» и «перспективные». Только вот руководители таких организаций, когда узнают о «победе», не очень-то ей рады.

Отбор претендентов для проведения проверки

Вероятность назначения проверки высока, если [2] :

– у хозяйствующего субъекта низкая налоговая нагрузка в сравнении с аналогичными компаниями в конкретной отрасли (по виду экономической деятельности);

– организация или ИП имеет убытки в течение двух и более календарных лет;

– налогоплательщик отражает в налоговой отчетности запредельные суммы вычетов по НДС (доля вычетов равна либо превышает 89 % от суммы начисленного налога за налоговый период);

– компания имеет темп роста расходов опережающий темп роста доходов;

– предприятие выплачивает среднемесячную заработную плату работникам в размере ниже среднего уровня заработной платы (по виду экономической деятельности в субъекте РФ) или имеет расхождения между зарплатой, указанной в открытых вакансиях, и среднемесячной зарплатой, рассчитанной по данным формы 2-НДФЛ;

– организация или ИП имеет неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ показателей, предоставляющих право применять спецрежимы (менее 5 %);

– ИП, применяющий ОСНО, имеет расходы, максимально приближенные к сумме дохода, полученного за календарный год (внимание налоговиков привлечет доля профессиональных вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ, заявленных ИП в декларации по форме 3-НДФЛ, превышающая 83 % от общей суммы доходов);

– хозяйствующий субъект строит финансово-хозяйственную деятельность на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумного экономического обоснования;

– налогоплательщик не представляет запрашиваемые налоговым органом документы и пояснения на запросы налогового органа;

– фирма неоднократно (с момента государственной регистрации юридического лица) осуществляет снятие с учета и постановку на учет в налоговых органах в связи с изменением своего юридического адреса;

– компания имеет значительное отклонение (в сторону уменьшения) уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности по данным статистики (по кодам ОКВЭД) на 10 % и более;

— организация или ИП, применяющие УСНО или ЕНВД, имеет превышение допустимого размера доли учредителей-юр.лиц в уставном капитале или филиалы и представительства[3];

— хозяйствующий субъект имеет превышение допустимой среднесписочной численности, при условии применения УСНО или ЕНВД;

— компания имеет резкое сокращение стоимости имущества («аналитиками» может расцениваться как завышение расходов за счет арендных платежей по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал зависимым организациям, а затем взятому у них в аренду);

— фирма имеет резкое снижение дебиторской задолженности (заинтересует налоговиков в качестве необоснованного признания долгов безнадежными и их включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль);

— налогоплательщик имеет расхождения и несоответствия показателей по различным отчетам за один и тот же налоговый период, а также расхождение между данными с фискального накопителя и данными бухгалтерской и налоговой отчетности;

— организация или ИП имеет превышение предельного размера доходов или неоднократные поступления денежных средств с выделенным НДС, при условии применения УСНО[4] (на основании данных, полученных из внешних источников информации (банков));

— хозяйствующий субъект имеет расхождение фактического вида деятельности с указанным в регистрационных документах и отчетности. Особый интерес налоговиков вызывают организации, у которых вообще не понятен вид деятельности. То есть складывается впечатление, что организация занимается всем на свете;

— компания имеет разовые сделки на крупные суммы или, как вариант, поступление денег в крупных размерах и их перечисление в этот же или на следующий день в той же сумме (опасно тем, что налоговики заподозрят в отмывании денег или фиктивности сделок, а также в участии организации или предпринимателя в схеме ухода от налогов).

Как исключить или снизить вероятность включения в план ВНП

1.       Налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности и выручки по данным Росстата. В состав расчета налоговой нагрузки не включаются НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, таможенные пошлины, а также суммы уплаченных страховых взносов[5]. Рассчитанные таким образом показатели налоговой нагрузки сравниваются со среднеотраслевыми значениями (приведены в Приложении 3 к Концепции).

ПРИМЕР

Организация осуществляет деятельность в сфере химического производства. Выручка за 2016 год равна 90 млн. руб. Сумма уплаченных налогов составила 10 млн. руб. Также организация удержала и перечислила НДФЛ с выплат работникам в сумме 250 тыс. руб. Значение налоговой нагрузки для хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность в сфере химического производства, оставляет 4,2 %. Налоговая нагрузка организации равна 11,4 % ((10 000 000 руб. + 250 000 руб.) / 90 000 000 руб. x 100 %), что значительно больше среднего значения по отрасли (11,4 % > 4,2 %). В таком случае риск возникновения интереса у инспекции к деятельности налогоплательщика предельно минимален.

В числе налоговых рисков, как отмечено выше, учитываются показатели выплаты работодателями заработной платы ниже среднего уровня по отрасли в регионе, а также ведение хозяйственной деятельности с применением схем уклонения от уплаты налогов[6]. Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту РФ можно получить из официальных источников: сайта ФНС и Росстата.

Просчитайте показатель налоговой нагрузки своего хозяйствующего субъекта, проведите анализ финансово-хозяйственной деятельности, чтобы своевременно оценить налоговые риски и при необходимости уточнить свои налоговые обязательства в корректировочных декларациях.

2.     Не игнорируйте требования от налоговой инспекции и вовремя предоставляйте все необходимые пояснения, документы и корректировки.

3.       Не меняйте без острой необходимости юридический адрес и  место постановки на учет в налоговом органе.

4.       Внимательно следите за правильностью оформления и содержанием налоговой и бухгалтерской отчетности: соответствием данных об организации с учредительными документами, соответствием показателей различных форм отчетности (например 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, бухгалтерским балансом и декларацией по налогу на имущество, отчетом о финансовых результатах и декларацией по налогу на прибыль и т. д.).

5.       Контролируйте соответствие вашей организации условиям, предоставляющим право применять УСНО или ЕНВД (по выписке из ЕГРЮЛ на предмет наличия филиалов и представительств, а также превышения долей учредителей — юр. лиц., по отчету о среднесписочной численности работников, по отчету о финансовых результатах и т. д.).

6.     Проанализируйте свой бюджет доходов и расходов и внесите необходимые корректировки с целью оптимизации расходов (уменьшения темпа роста расходов), либо увеличения уровня доходов (увеличения темпа роста доходов)

7.       Будьте готовы к тому, что, возможно, придется обосновывать и доказывать экономическую необходимость применения той или иной схемы сотрудничества с рядом посредников, комиссионной торговли, транзитной торговли, единичных крупных сделок и т. п., а также доказывать, что затраты при этом понесены с целью получения дохода.  К тому же не забывайте, что все расходы должны быть документально подтверждены.

Кудаева Ирина Юрьевна, старший бухгалтер 1-й категории, ООО «Учет и Консалтинг» (ГК «Аудит-Вела»)

[1]                     Письмо ФНС от 18 ноября 2010 года № АС-37-2/15853 «О возможности переноса выездной налоговой проверки»
[2]                     Приложение № 1 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок»
[3]                     подп. 14 п. 3 ст. 346.12, подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, подп.1 п.3 ст. 346.12 НК РФ
[4]                     п.4.1 ст.346.12 НК РФ
[5]                     письма Минфина России от 11.01.2017 № 03‑01‑15/208, ФНС России от 22.03.2013 № ЕД-3-3/1026@
[6]                     письмо Минфина России от 14.02.2017 № 03‑02‑08/7955